Dalam akuisisi yang memenuhi kriteria kombinasi bisnis, goodwill bukan sekadar selisih harga beli dan nilai buku ekuitas perusahaan target. Goodwill merupakan hasil pengukuran setelah pengakuisisi mengidentifikasi dan mengukur aset serta liabilitas yang diperoleh, berikut kepentingan nonpengendali. Di Indonesia, entitas yang menggunakan SAK Indonesia berbasis standar IFRS perlu merujuk PSAK 103: Kombinasi Bisnis; kerangka pelaporan dan sifat transaksi harus dipastikan lebih dahulu.
Standar mana yang berlaku untuk goodwill akuisisi?
Untuk entitas yang menyusun laporan berdasarkan SAK Indonesia berbasis standar IFRS, standar kombinasi bisnis saat ini bernomor PSAK 103: Kombinasi Bisnis. Ikatan Akuntan Indonesia mencantumkannya dalam daftar SAK Indonesia efektif 1 Januari 2025 (daftar SAK efektif IAI). Materi lama mungkin masih menyebut PSAK 22. Perubahan penomoran PSAK/ISAK berlaku efektif 1 Januari 2024 dan, menurut IAI, perubahan nomor itu sendiri tidak mengubah substansi ketentuan. Jadi, PSAK 22 dalam dokumen lama bukan otomatis standar yang berbeda dari PSAK 103.
Jangan langsung menerapkan PSAK 103 tanpa memeriksa basis laporan entitas. IAI juga mencantumkan SAK Indonesia untuk Entitas Privat, yang memiliki bab tersendiri mengenai kombinasi bisnis dan goodwill. Sumber yang tersedia tidak cukup untuk merangkum seluruh perbedaan perlakuan antar-kerangka; gunakan standar yang benar-benar menjadi basis laporan perusahaan dan cocokkan penerapannya dengan teks lengkap yang berlaku.
Pastikan transaksi merupakan kombinasi bisnis
Perlakuan goodwill PSAK 103 berkaitan dengan kombinasi bisnis, bukan setiap pembelian saham, aset, atau perusahaan yang disebut sebagai akuisisi dalam percakapan bisnis. Pertanyaan awalnya adalah apakah transaksi memperoleh suatu bisnis dan apakah pengakuisisi memperoleh kendali. Transaksi pembelian aset atau transaksi entitas sepengendali dapat menuntut analisis berbeda; jangan menganggap metode akuisisi dan pengakuan goodwill otomatis berlaku.
Quick wins for a faster PC:
Fix the driver behind crashes, sound loss and screen glitchesFind Drivers →Repair Windows errors before they cause bigger problemsFix Now →Scan for outdated or missing drivers - takes under a minuteDriver Scan →- Pastikan kerangka pelaporan yang dipakai: PSAK 103 atau kerangka lain yang sesuai, seperti SAK Indonesia untuk Entitas Privat.
- Nilai sifat transaksi dan apakah yang diperoleh merupakan bisnis serta kendali.
- Tetapkan tanggal akuisisi, yaitu tanggal yang menjadi dasar pengakuan dalam kombinasi bisnis.
Bagaimana goodwill diakui dalam metode akuisisi?
Modul pelaporan korporat Ikatan Akuntan Indonesia merangkum metode akuisisi dalam empat pekerjaan: menentukan pihak pengakuisisi, menentukan tanggal akuisisi, mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, serta kepentingan nonpengendali, lalu mengakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon (modul pelaporan korporat IAI).
- Tentukan pengakuisisi. Identifikasi pihak yang memperoleh kendali atas bisnis yang diakuisisi.
- Tentukan tanggal akuisisi. Tanggal ini menjadi titik pengakuan aset, liabilitas, dan kepentingan nonpengendali.
- Identifikasi dan ukur pos terpisah dari goodwill. Nilai aset yang dapat diidentifikasi, liabilitas yang diambil alih, serta kepentingan nonpengendali menurut ketentuan standar yang berlaku.
- Tentukan hasil pengukuran kombinasi. Setelah pos-pos tersebut diakui dan diukur, pengakuisisi menentukan apakah timbul goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.
Draf amendemen PSAK 22 yang diterbitkan IAI menyatakan: “Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan nonpengendali pihak diakuisisi.” Pernyataan itu menegaskan urutannya: goodwill tidak menggantikan pengakuan aset, liabilitas, atau kepentingan nonpengendali yang dapat diidentifikasi (draf amendemen IAI tentang referensi ke Kerangka Konseptual).
Mengapa goodwill bukan selisih sederhana terhadap nilai buku?
Nilai buku historis ekuitas target bukan dasar yang memadai untuk menyebut seluruh selisih terhadap harga akuisisi sebagai goodwill. Metode akuisisi lebih dahulu menuntut identifikasi dan pengukuran aset serta liabilitas yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Goodwill adalah hasil residu dari proses pengukuran tersebut, dengan perlakuan kepentingan nonpengendali dan unsur lain mengikuti ketentuan PSAK 103.
Karena pilihan pengukuran kepentingan nonpengendali dan rincian perhitungan tidak tercakup lengkap dalam sumber yang tersedia, tidak ada satu rumus angka yang aman untuk dipakai tanpa memeriksa teks penuh PSAK 103. Untuk perhitungan transaksi tertentu, dokumentasikan dasar pengukuran tiap pos dan gunakan standar yang berlaku bagi entitas—bukan rumus umum yang mengabaikan konteks transaksi.
Rank #3
Jurnal goodwill saat akuisisi
Secara konsep, pencatatan pada tanggal akuisisi harus mencerminkan aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, kepentingan nonpengendali, serta hasil pengukuran berupa goodwill atau keuntungan pembelian dengan diskon. Namun, sumber yang tersedia tidak memberikan format jurnal lengkap atau rumus pengukurannya. Karena itu, jurnal tidak bisa ditentukan hanya dari harga transaksi: hasilnya bergantung pada identifikasi dan pengukuran pos-pos tersebut, fakta transaksi, dan pilihan yang diperkenankan standar.
Untuk menyiapkan pencatatan, susun terlebih dahulu analisis akuisisi yang menunjukkan tanggal akuisisi, aset dan liabilitas teridentifikasi beserta dasar pengukurannya, serta pengukuran kepentingan nonpengendali. Rujuk teks lengkap PSAK 103 sebelum menetapkan jumlah dan akun jurnal.
Rank #4
Goodwill setelah pengakuan awal
Materi sertifikasi IAI menyebut goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis diuji penurunan nilainya secara tahunan (materi sertifikasi IAI mengenai goodwill). Ketentuan rinci mengenai frekuensi tambahan, alokasi goodwill ke unit penghasil kas, perbandingan jumlah tercatat dengan jumlah terpulihkan, dan pencatatan rugi penurunan nilai perlu diperiksa dalam teks lengkap PSAK 236: Penurunan Nilai Aset. Materi ringkas tersebut tidak cukup untuk memberikan langkah perhitungan atau jurnal uji penurunan nilai.
Jangan mengambil panduan amortisasi dari bahan historis tanpa memeriksa standar terkini yang berlaku bagi entitas dan transaksi. Rujukan yang tersedia tidak menetapkan perlakuan amortisasi mutakhir untuk semua kerangka pelaporan.
Quick Recap
Best Value
Daftar pemeriksaan sebelum menghitung goodwill
- Catat basis penyusunan laporan keuangan entitas dan standar yang berlaku.
- Pastikan transaksi benar-benar kombinasi bisnis yang menghasilkan perolehan kendali, bukan pembelian aset atau transaksi dengan perlakuan lain.
- Tetapkan pihak pengakuisisi dan tanggal akuisisi.
- Identifikasi serta ukur aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi secara terpisah dari goodwill.
- Tentukan perlakuan kepentingan nonpengendali sesuai opsi dan ketentuan dalam standar lengkap.
- Baru setelah itu simpulkan apakah hasilnya goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.
- Untuk pengujian penurunan nilai, gunakan PSAK 236 lengkap, bukan hanya ringkasan materi pengajaran.
Product prices and availability are accurate as of the date/time indicated and are subject to change. Any price and availability information displayed on Amazon at the time of purchase will apply.
